一、引言
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人与债务人达成协议或法院裁定，对债务的偿还方式、金额或期限进行修改的一种交易，在债务重组中，债务人可能会以存货等非货币性资产来偿还部分或全部债务，本文将探讨债务重组取得的存货的会计处理方法。
二、债务重组的定义和形式
（一）债务重组的定义
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
（二）债务重组的形式
债务重组主要有以下几种形式：
1、以资产清偿债务
2、将债务转为资本
3、修改其他债务条件
4、以上三种方式的组合
三、债务重组取得存货的会计处理原则
（一）以存货清偿债务
以存货清偿债务，是指债务人以其存货清偿某项债务，在这种情况下，存货的公允价值和债务的账面价值之间的差额，应当确认为当期损益，存货的公允价值通常可以通过以下方式确定：
1、参考市场价格
2、估计其可变现净值
3、采用其他合理的估值方法
（二）将债务转为资本
将债务转为资本，是指债务人将其债务转为股本或实收资本，在这种情况下，债务人应当将债权人因放弃债权而享有的股份的公允价值确认为股本或实收资本；重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额，应当确认为当期损益。
（三）修改其他债务条件
修改其他债务条件，是指修改不包括上述第（一）和第（二）种情形在内的债务条件进行债务重组。“不包括上述第（一）和第（二）种情形在内的债务条件”是指以下两种情形之一：
1、债权人延长债务偿还期限并在展期期间加收利息。
2、债权人延长债务偿还期限但不收取利息或减少利息。
在修改其他债务条件的情况下，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，应当确认为当期损益。
（四）以上三种方式的组合
三种方式的组合，是指采用以上三种方式的组合进行债务重组，在这种情况下，债务人应当按照上述原则分别对不同的债务重组方式进行会计处理。
四、债务重组取得存货的会计处理方法
（一）以存货清偿债务
以存货清偿债务的会计处理方法如下：
1、债务人将存货的账面价值结转至“其他业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按照存货的公允价值确认“主营业务收入”，同时按照存货的账面价值确认“其他业务成本”，将存货的公允价值与账面价值之间的差额确认为当期损益。
2、债权人将存货的公允价值确认为“库存商品”等科目，按照存货的公允价值确认“库存商品”等科目，按照债务的账面价值确认“应收账款”等科目，将存货的公允价值与债务的账面价值之间的差额确认为当期损益。
（二）将债务转为资本
将债务转为资本的会计处理方法如下：
1、债务人将债务的账面价值结转至“实收资本”或“股本”科目，按照债权人因放弃债权而享有的股份的公允价值确认为“实收资本”或“股本”，将债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额确认为当期损益。
2、债权人将债权的账面价值结转至“长期股权投资”科目，按照债务的账面价值确认“长期股权投资”科目，将债权的账面价值与债务的账面价值之间的差额确认为当期损益。
（三）修改其他债务条件
修改其他债务条件的会计处理方法如下：
1、债务人将修改其他债务条件后债务的公允价值确认为“应付账款”等科目，按照修改其他债务条件后债务的公允价值确认“应付账款”等科目，将修改其他债务条件后债务的公允价值与原债务的账面价值之间的差额确认为当期损益。
2、债权人将修改其他债务条件后债权的公允价值确认为“应收账款”等科目，按照修改其他债务条件后债权的公允价值确认“应收账款”等科目，将修改其他债务条件后债权的公允价值与原债权的账面价值之间的差额确认为当期损益。
五、案例分析
为了更好地理解债务重组取得存货的会计处理，下面通过一个案例进行分析。
【案例】
甲公司欠乙公司货款 100 万元，由于甲公司财务困难，无法按时偿还债务，经双方协商，甲公司以其库存商品 A 产品 200 件（每件成本为 100 元）偿还债务，该产品的公允价值为每件 200 元，乙公司已对该应收账款计提坏账准备 10 万元，不考虑其他因素。
【分析】
1、甲公司的会计处理：
- 计算债务重组利得：100 - 200 × 200 = 20（万元）
- 计算存货的公允价值：200 × 200 = 40000（元）
- 结转存货成本：200 × 100 = 20000（元）
- 确认主营业务收入：200 × 200 = 40000（元）
- 确认营业外收入：200000 - 40000 = 160000（元）
- 会计分录如下：
- 借：应付账款 1000000
- 贷：主营业务收入 400000
- 应交税费——应交增值税（销项税额） 68000
- 库存商品 200000
- 营业外收入——债务重组利得 200000
2、乙公司的会计处理：
- 计算债务重组损失：1000000 - 200 × 200 ×（1 + 17%） - 100000 = 100000（元）
- 冲减已计提的坏账准备：100000
- 确认库存商品：200 × 200 ×（1 + 17%） = 416000（元）
- 会计分录如下：
- 借：库存商品 416000
- 坏账准备 100000
- 营业外支出——债务重组损失 100000
- 贷：应收账款 1000000
六、结论
债务重组取得的存货的会计处理需要根据具体情况进行分析和判断，在进行会计处理时，应当遵循相关的会计准则和规定，确保会计信息的准确性和可靠性，企业应当加强对债务重组业务的管理和控制，防范财务风险。
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