一、债务重组的定义
债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项,债务重组的方式主要包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合等。
二、债务重组的会计处理
(一)以资产清偿债务
1、以现金清偿债务
债务人以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损益。
借:应付账款等
贷:银行存款
营业外收入——债务重组利得
2、以非现金资产清偿债务
(1)债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益,转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益。
借:应付账款等
贷:主营业务收入/其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
营业外收入——债务重组利得
借:主营业务成本/其他业务成本
存货跌价准备/固定资产减值准备/无形资产减值准备
贷:库存商品/原材料
固定资产清理
无形资产
(2)债务人以存货清偿债务的,应当视同销售该存货,按照“收入”相关规定,确认商品销售收入,同时结转商品销售成本。
借:应付账款等
贷:主营业务收入/其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本/其他业务成本
贷:库存商品/原材料
(3)债务人以固定资产清偿债务的,应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理,固定资产的公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
借:应付账款等
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
营业外收入——处置非流动资产利得
借:固定资产清理
贷:营业外支出——处置非流动资产损失
(4)债务人以无形资产清偿债务的,应将无形资产的公允价值与该项无形资产账面价值和清理费用的差额作为转让无形资产的损益处理,无形资产的公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
借:应付账款等
累计摊销
无形资产减值准备
贷:无形资产
营业外收入——处置非流动资产利得
借:营业外支出——处置非流动资产损失
贷:银行存款
(5)债务人以长期股权投资清偿债务的,应将长期股权投资的公允价值与该项长期股权投资账面价值和清理费用的差额作为转让长期股权投资的损益处理,长期股权投资的公允价值与账面价值的差额,计入投资收益。
借:应付账款等
长期股权投资减值准备
贷:长期股权投资
投资收益(或借记)
借:资本公积——其他资本公积
贷:投资收益
(二)将债务转为资本
1、债务人将债务转为资本的,债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积,重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益。
借:应付账款等
贷:实收资本(或股本)
资本公积——资本溢价或股本溢价
营业外收入——债务重组利得
2、债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务
(1)债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务,应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额,作为转让金融资产的利得或损失处理;相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额,作为债务重组利得。
借:应付账款等
贷:交易性金融资产/可供出售金融资产/持有至到期投资
投资收益
营业外收入——债务重组利得
(2)以债券清偿债务时,应按应付债券的账面价值,借记“应付债券”科目,按未支付的利息,借记“应付利息”科目,按债券的公允价值,贷记“交易性金融资产”或“持有至到期投资”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。
借:应付账款等
贷:交易性金融资产/持有至到期投资
投资收益
(三)修改其他债务条件
1、不附或有条件的债务重组
不附或有条件的债务重组,债务人应当将重组债务的账面价值,或有应付金额。
借:应付账款等
贷:应付账款——债务重组
营业外收入——债务重组利得
2、附或有条件的债务重组
(1)或有应付金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额,而且该未来事项的出现具有不确定性,或有应付金额在随后会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。
借:应付账款等
贷:应付账款——债务重组
预计负债
营业外收入——债务重组利得
(2)修改后的债务条款如涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合《企业会计准则第 13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的,债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债,重组债务的账面价值,与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额,作为债务重组利得,计入营业外收入。
借:应付账款等
贷:应付账款——债务重组
预计负债
营业外收入——债务重组利得
或有应付金额在随后会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。
借:预计负债
贷:营业外收入
三、债务重组的披露
企业应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息:
1、债务重组方式。
2、确认的债务重组利得总额。
3、将债务转为资本所导致的股本(或者实收资本)增加额。
4、修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及由此产生的或有应付金额。
5、或有应付金额的基本情况。
6、债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及由此产生的或有应付金额。
7、非现金资产公允价值的确定方法。
8、债权转为股份的公允价值的确定方法及由此产生的股本(或者实收资本)增加额。
9、或有应付金额的公允价值。
10、权益工具的公允价值的确定方法。
11、或有应付金额实际发生时的会计处理。
四、案例分析
【案例】甲公司欠乙公司购货款 350 万元,由于甲公司财务困难,短期内无法支付货款,经协商,乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务,该产品的公允价值为 200 万元,实际成本为 120 万元,甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%,乙公司未对该应收账款计提坏账准备。
甲公司的会计处理如下:
借:应付账款——乙公司 350
贷:主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
营业外收入——债务重组利得 116
借:主营业务成本 120
贷:库存商品 120
乙公司的会计处理如下:
借:库存商品 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 34
营业外支出——债务重组损失 16
贷:应收账款——甲公司 350
通过以上案例可以看出,债务重组的会计处理主要涉及到债务的账面价值、转让资产的公允价值、相关税费等方面的调整,在进行债务重组时,企业需要根据具体情况选择合适的重组方式,并按照相关会计准则进行会计处理和披露。
五、总结
债务重组是一项重要的会计业务,正确处理债务重组业务对于反映企业的财务状况和经营成果具有重要意义,在进行债务重组时,企业应当根据实际情况选择合适的重组方式,并按照相关会计准则进行会计处理和披露,企业还应当注意债务重组可能带来的风险和影响,如或有应付金额的确认和计量等,通过合理的债务重组,可以帮助企业改善财务状况,提高经营效率,实现可持续发展。
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